• معافیت مالیاتی کارمندان

 

تعریف

مالیات مبلغی پول است که دولت بر طبق قانون در جهت هدف خاصی که مقنن تعیین کرده است از اشخاص اخذ میکند. منظور از اشخاص هم اشخاص حقیقی و هم اشخاص حقوقی است.

یکی از اهداف مهم اخذ مالیات توزیع عادلانه ثروت و ایجاد یک عدالت اجتماعی است.

تقسیم بندی مالیات در ایران

مالیات به مالیات مستقیم و غیر مستقیم تقسیم میشود.

مالیات مستقیم آن است که  مسئول پرداخت کننده مالیات که به آن موعدی گفته می شود و پرداخت کننده مالیات یک شخص باشد و در غیر این صورت مالیات غیر مستقیم است.

مالیات مستقیم خود به دو دسته تقسیم می شود:

  1. مالیات بر دارایی
  2. مالیات بر درآمد
    • مالیات بر درآمد کشاورزی
    • مالیات بر درآمد حقوق
    • مالیات بر درآمد مشاغل
    • مالیات بر درآمد اتفاقی
    • مالیات بر درآمد املاک
    • مالیات بر درآمد اشخاص حقوقی

مالیات غیر مستقیم خود به سه دسته تقسیم می شود:

  1. حقوق و عوارض گمرکی
  2. مالیات بر مصرف
  3. مالیات بر ارزش افزوده

در این مقاله مالیات بر درآمد حقوق که خود شاخه ایی از مالیاتهای مستقیم است میپردازیم.

 

ماده 1 قانون مالیاتهای مستقیم :

 

اشخاص زیر مشمول پرداخت مالیات می‌باشند:

  1. کلیه مالکین اعم از اشخاص حقیقی یا حقوقی نسبت به اموال یا املاک خود واقع در ایران طبق مقررات باب دوم.
  2. هر شخص حقیقی ایرانی مقیم ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل می‌نماید.
  3. هر شخص حقیقی ایرانی مقیم خارج از ایران نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران تحصیل می‌کند.
  4. هر شخص حقوقی ایرانی نسبت به کلیه درآمدهایی که در ایران یا خارج از ایران تحصیل می‌نماید.
  5. هر شخص غیر ایرانی (‌اعم از حقیقی و یا حقوقی) نسبت به درآمدهایی که در ایران تحصیل می‌نماید و همچنین نسبت به درآمدهایی که بابت‌واگذاری امتیازات یا سایر حقوق خود و یا دادن تعلیمات و کمک ‌های فنی و یا واگذاری فیلم‌های سینمایی (‌که به عنوانبها یا حق نمایش یا هر عنوان‌دیگر عاید آنها می‌گردد) از ایران تحصیل می‌کند.

 

 

 

مالیات بر درآمد حقوق

درآمد که شخص حقیقی در خدمت شخص دیگر (‌اعم از حقیقی یا حقوقی) در قبال تسلیم نیروی کار خود  بابت اشتغال در ایران بر‌حسب مدت یا کار انجام یافته به طور نقد یا غیر نقد تحصیل می‌کند مشمول مالیات بر درآمد حقوق است. درآمد مشمول مالیات حقوق عبارت است از حقوق (‌مقرری یا مزد، یا حقوق اصلی) و مزایای مربوط به شغل اعم از مستمر یا غیر مستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیت‌های مقرر.

 

معافیت مالیاتی حقوقی کارمندان در سال 99

میزان معافیتهای مالیاتی مقرر بر حقوق هر ساله در بودجه کل کشور آورده می شود. میزان معافیتهای مالیاتی مقرر برای سال 1399 از قرار زیر است:

میزان معافیت مالیاتی کارمندان در جزء2  بند الف  تبصره 12  لایحه بودجه کل کشور تعیین شده است. بر اساس این قانون کارمندان با دریافتی تا سقف 36 میلیون تومان ( حقوق ماهی 3 میلیون تومان ) معاف از پرداخت مالیات هستند.

بخشنامه شماره 10/99/210 مورخ 26/1/1399 سازمان امور مالیاتی کشور

امور مالیاتی شهر و استان تهران

ادارات کل امور مالیاتی

با توجه به مقررات جزء (2) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 99 کل کشور مقرر می‌دارد:

  1. سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم، در سال 1399 مبلغ سیصد و شصت میلیون (360.000.000) ریال تعیین می‌شود.
  2. نرخ مالیات بر کل درآمد کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از حقوق و مزایای فوق العاده و کارانه مازاد بر مبلغ مذکور تا یک و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه به نرخ ده درصد (10%) و نسبت به مازاد دو و نیم برابر تا چهار برابر آن مشمول مالیات سالانه بیست درصد (20%) و نسبت به مازاد چهار برابر مشمول مالیات بیست و چنح درصد (25%) می‌باشد.

اشخاصی که از معافیت‌های مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم بهره مند هستند، ممشول معافیت ماده 84 قانون مذکور مطابق مقررات این جزء نمی‌شوند.

  1. حقوق اعضای هیأت علمی دانشگاه‌ها با رعایت ماده 5 قانون اصلاح پاره ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه ها و مؤسسات آموزش عالی مصوب 16/12/1368 با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات های مستقیم، در سال 1399 مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10%) خواهد بود.
  2. بر اساس ماده 5 قانون اصلاح پاره ای مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی: "از درآمد مشمول مالیات اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد." با توجه به اینکه در جزء (2) بند (الف) تبصره 12 مذکور عبارت "کارانه" خارج از موارد استثناء شده مربوط به حقوق اعضای هیأت علمی به کار رفته است، بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیأت علمی (با رعایت بخشنامه 518/98/200 مورخ 21/11/98) مشمول نرخ ده درصد (10%) نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیأت علمی دانشگاه ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می دهد به نرخ بعدی مشمول مالیات خواهد بود.

خاطر نشان می‌گردد معافیت حقوق موضوع ماده 84 قانون مالیات های مستقیم ابتدا به حقوق و مزایای فوق العاده اعضای هیأت علمی اعمال می گردد، در صورتیکه معافیت مذکور مازاد بر حقوق و مزایای فوق العاده باشد، مازاد مذکور قابل اعمال به کارانه دریافتی اعضای هیأت علمی نیز خواهد بود.

  1. با توجه به استثنای احکام تبصره های 1 و 2 ماده 86 قانون مالیات های مستقیم و اصلاحات بعدی آن از مقررات جزء (2) بند (الف) تبصره 12 یاد شده، کلیه احکام تبصره های 1 و 2 ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات های مستقیم مصوب 27/4/1396 (اعم از نرخ و...) مطابق مقررات، در سال 1399 کماکان لازم الاجرا می باشد.
  2. نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل می باشد.

 

درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال)

نرخ مالیات

از

تا

نسبت به مازاد

1

360.000.000

 --------

معاف

360.000.001

900.000.000

360.000.000

10% 

900.000.001

1.260.000.000

900.000.000

15%

1.260.000.001

1.800.000.000

1.260.000.000

20%

نسبت به مازاد 1.800.000.000  

25%